Нужно ли по требованию ИФНС подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль при отражении расходов, не возмещенных заказчиком?
Добрый день, уважаемые коллеги!
Прошу Вашей помощи ввиду неопытности и запутанности ситуации в целом. Ситуация весьма неприятная, да еще и усугубляется давлением налоговых органов.
Между ООО «А»-подрядчик и ООО «В»-заказчик работ был заключен договор на оказание пуско-наладочных работ от 17.12.2015 г. общей стоимостью 1 200 000 руб. 26.01.2016 г. от ООО «В» по п/п №43 от 26.01.2016 была перечислена предварительная оплата за услуги по счету N4 от 25.01.2016 г в размере 600 000 руб. В т.ч. НДС (18%) 91525-42 руб. На выполнение данных работ был направлен специалист ООО «А». В силу объективных причин (мотивирует тем, что наш сотрудник должен был осуществлять пуско-налад.работы нашими материалами, но договором данные условия не были оговорены) Заказчик отказался от подписания акта выполненных работ и перечисления оставшейся суммы по договору, в связи, с чем не была получена выручка в размере 600 000 рублей. Ввиду этих обстоятельств, ООО «А» по объекту ООО «В» были понесены расходы в размере 55 000- командировочные расходы, расходы на спецодежду специалисту, оплата труда . Деловая переписка и подтверждение отказа в подписании акта есть. Аванс по НДС отражен и уплачен. В суд на данный момент времени ни одна из сторон не подавала.
Наша организация является вновь созданной (сентябрь 2015) и высокая доля расходов, наравне как и убытки - стандартная нормальная ситуация - закупаемся, развиваемся, работаем почти в ноль дабы остаться на плаву итак в высоко конкурентной нише. В одном из требований от налоговой по поводу пояснения убытка, я описала вышеназванную ситуацию инспектору, дабы донести до нее что мы НЕДОПОЛУЧИЛИ, хотя по данной сделке прибыль была бы значительная.
Затем приходит требование, цитирую:
"ИФНС России по ... в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) сообщает, что Вами представлена декларации по налогу на прибыль за полугодие 2016 г., форма и Порядок (далее – Порядок) заполнения которой утверждены Приказом Федеральной налоговой службы РФ от 26.11.2014 года № ММВ-7-3/600@. В соответствии с п. 7 ст. 23, ст. 31 и 88 части первой Кодекса по этой Декларации Вам необходимо внести изменения или дать соответствующие пояснения в пятидневный срок со дня получения (вручения) настоящего требования в связи с выявлением следующих фактов: В представленной Вами Декларации по строке 060 Листа 02 заявлен убыток в сумме – 858 175 руб. Согласно пояснения вх. 051510 от 29.09.2016г., причиной образования убытка является то, что к налоговому учету приняты расходы, произведенные ООО «А» для ООО «Б» по договору №02/15ПН на оказание пуско-наладочных работ, по неподписанному акту выполненных работ. В соответствии со статьей 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. В данном случае исполнитель имеет право требовать возмещения заказчиком понесенных затрат, следовательно, невозмещенные затраты не включаются в налоговом учете в расходы, поскольку они экономически не обоснованны. Для целей налогообложения прибыли организации, выполняющие работы или оказывающие услуги, распределяют прямые расходы между незавершенным производством (НЗП) и принятыми покупателями заказами. К НЗП относятся остатки невыполненных заказов, а также законченные заказы, по которым не подписаны акты приемки-передачи работ или услуг (п. 1 ст. 319 НК РФ). Таким образом, инспекция считает принятие данных расходов к налоговому учету и отражения убытков в декларации по налогу на прибыль за полугодие 2016г. необоснованными."
Мы с данной позицией не согласили, ссылаясь на следующее положение, цитирую наш ответ: "В ответ на требование №07-21/41668 от 03.10.2016 г. (полученное по ТКС 06.10.2016 г.) ООО «А» сообщает, что ошибок и противоречий в декларации по налогу на прибыль за полугодие 2016 г. не обнаружено. В соответствии с п. 1 ст. 318 Налогового кодекса налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов. Состав прямых расходов закреплен в п. 1 «Учет доходов и расходов» Раздела «Налоговый учет по налогу на прибыль» учетной политики ООО «А» на 2016 год. (Выписку из УП – в приложении к письму). В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. В соответствии с учетной политикой ООО «А» учет доходов и расходов ведется методом начисления. Согласно ст. 272 НК РФ «Порядок признания расходов при методе начисления» - расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 318 НК РФ «Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию» налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства. Под незавершенным производством в соответствии со п.1 ст. 319 НК РФ понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. Таким образом, ООО «А» считает принятие данных расходов к налоговому учету обоснованными, так как, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, все условия для принятия расходов к учету соблюдены. Не получение выручки по объекту ООО «В» не является основной причиной возникновения убытков, пояснения по основным причинам возникновения убытков были ранее предоставлены в сопроводительном письме к декларации по налогу на прибыль за полугодие 2016 г. Просим считать верными данные, отраженные декларации по налогу на прибыль за полугодие 2016 г.
После данного ответа последовал вызов на комиссия по легализации налоговой базы, где убедительно просили убрать данные расходы путем подачи корректировок.
Собственно вопрос, мы действительно нарушили налоговое законодательство, отразив эти расходы? и даже если так, почему не было вынесено решение по результатам камералки, если мы нарушили? Идти ли на поводу у налоговиков?
Заранее спасибо за любой ответ!
Прошу Вашей помощи ввиду неопытности и запутанности ситуации в целом. Ситуация весьма неприятная, да еще и усугубляется давлением налоговых органов.
Между ООО «А»-подрядчик и ООО «В»-заказчик работ был заключен договор на оказание пуско-наладочных работ от 17.12.2015 г. общей стоимостью 1 200 000 руб. 26.01.2016 г. от ООО «В» по п/п №43 от 26.01.2016 была перечислена предварительная оплата за услуги по счету N4 от 25.01.2016 г в размере 600 000 руб. В т.ч. НДС (18%) 91525-42 руб. На выполнение данных работ был направлен специалист ООО «А». В силу объективных причин (мотивирует тем, что наш сотрудник должен был осуществлять пуско-налад.работы нашими материалами, но договором данные условия не были оговорены) Заказчик отказался от подписания акта выполненных работ и перечисления оставшейся суммы по договору, в связи, с чем не была получена выручка в размере 600 000 рублей. Ввиду этих обстоятельств, ООО «А» по объекту ООО «В» были понесены расходы в размере 55 000- командировочные расходы, расходы на спецодежду специалисту, оплата труда . Деловая переписка и подтверждение отказа в подписании акта есть. Аванс по НДС отражен и уплачен. В суд на данный момент времени ни одна из сторон не подавала.
Наша организация является вновь созданной (сентябрь 2015) и высокая доля расходов, наравне как и убытки - стандартная нормальная ситуация - закупаемся, развиваемся, работаем почти в ноль дабы остаться на плаву итак в высоко конкурентной нише. В одном из требований от налоговой по поводу пояснения убытка, я описала вышеназванную ситуацию инспектору, дабы донести до нее что мы НЕДОПОЛУЧИЛИ, хотя по данной сделке прибыль была бы значительная.
Затем приходит требование, цитирую:
"ИФНС России по ... в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) сообщает, что Вами представлена декларации по налогу на прибыль за полугодие 2016 г., форма и Порядок (далее – Порядок) заполнения которой утверждены Приказом Федеральной налоговой службы РФ от 26.11.2014 года № ММВ-7-3/600@. В соответствии с п. 7 ст. 23, ст. 31 и 88 части первой Кодекса по этой Декларации Вам необходимо внести изменения или дать соответствующие пояснения в пятидневный срок со дня получения (вручения) настоящего требования в связи с выявлением следующих фактов: В представленной Вами Декларации по строке 060 Листа 02 заявлен убыток в сумме – 858 175 руб. Согласно пояснения вх. 051510 от 29.09.2016г., причиной образования убытка является то, что к налоговому учету приняты расходы, произведенные ООО «А» для ООО «Б» по договору №02/15ПН на оказание пуско-наладочных работ, по неподписанному акту выполненных работ. В соответствии со статьей 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. В данном случае исполнитель имеет право требовать возмещения заказчиком понесенных затрат, следовательно, невозмещенные затраты не включаются в налоговом учете в расходы, поскольку они экономически не обоснованны. Для целей налогообложения прибыли организации, выполняющие работы или оказывающие услуги, распределяют прямые расходы между незавершенным производством (НЗП) и принятыми покупателями заказами. К НЗП относятся остатки невыполненных заказов, а также законченные заказы, по которым не подписаны акты приемки-передачи работ или услуг (п. 1 ст. 319 НК РФ). Таким образом, инспекция считает принятие данных расходов к налоговому учету и отражения убытков в декларации по налогу на прибыль за полугодие 2016г. необоснованными."
Мы с данной позицией не согласили, ссылаясь на следующее положение, цитирую наш ответ: "В ответ на требование №07-21/41668 от 03.10.2016 г. (полученное по ТКС 06.10.2016 г.) ООО «А» сообщает, что ошибок и противоречий в декларации по налогу на прибыль за полугодие 2016 г. не обнаружено. В соответствии с п. 1 ст. 318 Налогового кодекса налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов. Состав прямых расходов закреплен в п. 1 «Учет доходов и расходов» Раздела «Налоговый учет по налогу на прибыль» учетной политики ООО «А» на 2016 год. (Выписку из УП – в приложении к письму). В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. В соответствии с учетной политикой ООО «А» учет доходов и расходов ведется методом начисления. Согласно ст. 272 НК РФ «Порядок признания расходов при методе начисления» - расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 318 НК РФ «Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию» налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства. Под незавершенным производством в соответствии со п.1 ст. 319 НК РФ понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. Таким образом, ООО «А» считает принятие данных расходов к налоговому учету обоснованными, так как, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, все условия для принятия расходов к учету соблюдены. Не получение выручки по объекту ООО «В» не является основной причиной возникновения убытков, пояснения по основным причинам возникновения убытков были ранее предоставлены в сопроводительном письме к декларации по налогу на прибыль за полугодие 2016 г. Просим считать верными данные, отраженные декларации по налогу на прибыль за полугодие 2016 г.
После данного ответа последовал вызов на комиссия по легализации налоговой базы, где убедительно просили убрать данные расходы путем подачи корректировок.
Собственно вопрос, мы действительно нарушили налоговое законодательство, отразив эти расходы? и даже если так, почему не было вынесено решение по результатам камералки, если мы нарушили? Идти ли на поводу у налоговиков?
Заранее спасибо за любой ответ!
Comments
-
Добрый день! Опишу свое мнение. При объяснении с налоговиками обязательно следует уточнить, что за счет конкретно этой сделки получили убыток в размере 55 тысяч, а остальные 820 тыс. (или сколько там?) образовались за счет следующих факторов - и предоставляете расшифровку всех остальных убытков. Отмечаете, что все эти расходы поименованы в НК РФ, всё подтверждено документально, обосновано необходимостью для финансово-хозяйственной деятельности. И уж эти расходы никак убрать нельзя, как ни крути, а прибыльной организация не будет. Если Ваш инспектор увидит, что, даже убрав из расходов затраты по несовершенной сделке, Вы прибыльными не станете, больше придираться не будет. Просто налоговиков гоняют за убыточность и отсутствие налоговых сборов, вот они и просят хоть малюсенькую, но прибыль показывать.
-
Gatta1987, Добрый день! Спасибо большое за ответ! Как Вы считаете, убрав из расходов оплату труда- это законно? ведь это прямые расходы, которые признаются в том налоговом (отчетном) периоде в котором они были понесены (ст. 272 НК РФ «Порядок признания расходов при методе начисления» - расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 318 НК РФ «Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию» налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства)?
И как это отразится на 6-НДФЛ? тоже подавать уточненки? -
Bu56, насчет законности лучше спросить у опытных консультантов портала, например, у Александра Погребса. Опять же, из буквы закона - налогоплательщик вправе (но не обязан!) относить сразу все расходы, можно их отнести и на незавершенное производство. С расхождениями по сумма оплаты труда в налоговых отчетах тоже не сталкивалась, поэтому помочь чем-либо в этом вопросе, увы, не смогу(((
-
Добрый день!Цитата: Между ООО «А»-подрядчик и ООО «В»-заказчик работ был заключен договор на оказание пуско-наладочных работ от 17.12.2015 г. общей стоимостью 1 200 000 руб. 26.01.2016 г. от ООО «В» по п/п №43 от 26.01.2016 была перечислена предварительная оплата за услуги по счету N4 от 25.01.2016 г в размере 600 000 руб. В т.ч. НДС (18%) 91525-42 руб. На выполнение данных работ был направлен специалист ООО «А». В силу объективных причин (мотивирует тем, что наш сотрудник должен был осуществлять пуско-налад.работы нашими материалами, но договором данные условия не были оговорены) Заказчик отказался от подписания акта выполненных работ и перечисления оставшейся суммы по договору, в связи, с чем не была получена выручка в размере 600 000 рублей. Ввиду этих обстоятельств, ООО «А» по объекту ООО «В» были понесены расходы в размере 55 000- командировочные расходы, расходы на спецодежду специалисту, оплата труда . Деловая переписка и подтверждение отказа в подписании акта есть. Аванс по НДС отражен и уплачен. В суд на данный момент времени ни одна из сторон не подавала.Поясните, пожалуйста.
Я правильно понял, что работы (услуги) Вы выполнили, но заказчик не хочет подписывать Акт сдачи-приемки выполненных работ?
Или работы всё-таки не были выполнены из-за разногласий по поводу материалов, используемых в работе?
И, как я понимаю, реализацию Вы не показали в доходах, даже в размере полученного Вами аванса в 600 т.р. Так?
И еще давайте определимся, у Вас "работы" или "услуги"?
Если работы, то сдача вами результата работ и приемка резултата работ Заказчиком - обязательное условие. И для оплаты и для отражения в реализации.Отсюда и название основного документа "Акт сдачи-приемки выполненных работ".
Если "услуги", то никакого результата Вы, как исполнитель, сдавать заказчику не обязаны. Услуги потребляются в момент их оказания. И если у Вас есть подтверждение оказанных услуг, то заказчик обязан оплатить эти услуги. Без всякого подписания какого-либо Акта. Да, Акт делают, но лишь, как констатация факта оказания услуг.
Но услуги можно отражать в реализации и без Акта.
Как Вы сами оцениваете, "пуско-наладка" это работы или услуги. По договору Вы обязаны сдавать Заказчику результат выполненных работ? -
Александр Погребс, добрый день!Цитата: Поясните, пожалуйста.Я правильно понял, что работы (услуги) Вы выполнили, но заказчик не хочет подписывать Акт сдачи-приемки выполненных работ?Или работы всё-таки не были выполнены из-за разногласий по поводу материалов, используемых в работе?Да, абсолютно верно. В спецификации к договору на оказание пуско-наладочных работ обозначен четкий перечень работ, которые мы должны были выполнить. Оговорки по поводу того, что наш специалист приедет со своими материалами нет (да и специфика отрасли предполагает, что материалы предоставляет заказчик). Поэтому возникли разногласия. Да, работы были выполнены в полном объеме.Цитата: И, как я понимаю, реализацию Вы не показали в доходах, даже в размере полученного Вами аванса в 600 т.р. Так?Да, верно. В доходах аванс отражен не был, так как мы работаем по отгрузке, тогда для налога на прибыль полученная оплата не является доходом, следовательно, не участвует в расчете базы по налогу на прибыль По налогооблаг.базе по НДС отразили, оплатиЦитата: Как Вы сами оцениваете, "пуско-наладка" это работы или услуги. По договору Вы обязаны сдавать Заказчику результат выполненных работ?Это безусловно, работы.
Цитирую положение договора: 5. Условия приемки работ
5.1 Выполнение обязательств Исполнителя фиксируется Актами сдачи-приемки , предоставляемыми Исполнителем.
5.2 Не позднее 3 календ.дней после завершения соответствующих обязательств настоящего Договора и предоставления Акта Исполнителем, Заказчик обязан подписать Акт сдачи-приемки и направить его в адрес Исполнителя по почте. В случае не подписания Акта сдачи-приемки без мотивированного отказа от приемки услуг и/или работ, услуги и/или работы считаются принятыми и подлежат оплате.
Их отказ является мотивированным, ввиду взаимных претензий по поводу использования материалов при осуществлении работ. -
Добрый день!
С Вашего позволения я процитирую несколько строк в определенном порядке:Цитата: работы были выполнены в полном объеме.Цитата: В доходах аванс отражен не был, так как мы работаем по отгрузке, тогда для налога на прибыль полученная оплата не является доходом, следовательно, не участвует в расчете базы по налогу на прибыльЦитата: Их отказ является мотивированным, ввиду взаимных претензий по поводу использования материалов при осуществлении работ.Смотрите.
Половину оплаты Вы получили.
Отказ от принятия работ считаете мотивированным, следовательно, спорить не будете, но и аванс возвращать не собираетесь. Вторую часть оплаты не получите и в реализации нигде ничего не покажете. Так?
А вот расходы по этому объекту благополучно списали в уменьшение налога.
Формально всё правильно - аванс не реализация, а прямые расходы определяет сам налогоплательщик.
Но неформально налицо манипулирование своими правами налогоплательщика с целью получения незаконной налоговой выгоды.
И я думаю, что именно по этому пути в конце концов и пойдут налоговики.
Успехов! -
Александр Погребс, спасибо большое за мнение! Приняли решение подать уточненную декларацию, убрав оплату гостиницы, проезда, спецодежды.
Александр, как вы считаете, заработную плату сотрудника и страховые взносы за него тоже убирать? Получается корректировке подлежит 6-НДФл и отчеты в фонды? -
Добрый день!Цитата: Приняли решение подать уточненную декларацию, убрав оплату гостиницы, проезда, спецодежды.Возможно, это правильное решение.Цитата: заработную плату сотрудника и страховые взносы за него тоже убирать? Получается корректировке подлежит 6-НДФл и отчеты в фонды?Слово "убрать", я смотрю Вы используете по "прямому" назначению 😀
На самом деле, "убрать" нужно только с косвенных расходов, оставив их на незавершенке.
Аванс есть, значит, можно держать расходы на незавершенке. И когда Вы эту проблему решите, соответственно, отнесете и расходы - либо в расходы по реализации, либо во внереализационные расходы, как расходы по производству продукции, не давшей результатов (но это у лучае, если Вы вернете заказчику аванс)...
А что касается НДФЛ и взносов - они не зависят от того, включаете Вы эту зарплату в косвенные расходы или в прямые.
Так что ни 6-НДФЛ, ни отчеты в фонды править нет основания.
Успехов!
